La realidad es inmensa. Los acontecimientos tienen una entidad mayor que los supuestos recogidos en el derecho, que no es más que una convención. Así que, a veces, hay que llegar a un acuerdo.
Por este motivo, en algunos casos se dan situaciones en la que los actuarios de inspección, tras una laboriosa instrucción del expediente, deben tramitar un acta con acuerdo.
El acuerdo se produce porque los hechos deben ser apreciados en su contexto, porque la valoración no se determinar de forma cierta o concreta, o porque, sencillamente, es imposible valorar sin equivocarse.
Lo práctico en estos casos es levantar un acta concretando en un acuerdo una situación con arreglo al procedimiento establecido en la ley.
Cuándo proceden.
Conceptos jurídicos indeterminados
Art 155.1 LGT: “1. Cuando para la elaboración de la propuesta de regularización deba concretarse la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados.”
La ley, normalmente, permite distinguir la mayoría de las situaciones o de los bienes que están sujetos a tributación. Pero en ocasiones se dan hechos que no se pueden calificar de manera precisa según la normativa y la jurisprudencia existente. Son los llamados conceptos jurídicos indeterminados.
En estos casos lo correcto es levantar un acta con acuerdo, para evitar una interpretación unilateral.
La apreciación de los hechos determinantes que no se pueden determinar por una vía convencional.
Art 155. 2 LGT: “2. Cuando resulte necesaria la apreciación de los hechos determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso concreto”
Otras veces sólo es posible determinar los hechos a través de métodos de aproximación o indicios, pues no existe una vía convencional para fijarlos.
En estos casos es preciso determinar los hechos en un acta con acuerdo.
Situaciones en que es imposible valorar.
Art 155.1 “3. Cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes para la obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta”
Por último puede darse el caso en que es imposible determinar la correcta base imponible o la cantidad que se sujeta a tributación.
Por ejemplo. “La empresa de comercio mayorista XINDATOS SL ha ocultado algunas ventas a minoristas del comercio ambulante. Sin embargo no existe posibilidad de encontrar cual ha sido la magnitud, y la Administración no puede llegar a una cuantificación cierta. El señor XU LIN, administrador de la compañía decide llegar a un acuerdo con una conformidad parcial. No se pone de acuerdo con la valoración de ciertas mercancías. El actuario, dado que sale a ingresar expide una acta con acuerdo y otra de disconformidad, con arreglo al art. 168.8 c) del RGAT”
Requisitos para suscribir esta acta.
Esta acta sólo podrá suscribirse si:
- El inspector competente para liquidar da su autorización (previa o simultánea) para que se firme dicho tipo de acta.
- El obligado tributario inspeccionado deberá garantizar el cobro de las cantidades que deriven del acta. Puede hacerlo mediante un aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o con un seguro de caución.
A los diez días se entenderá por notificada la liquidación, si no se hubiere notificado al interesado notificación que corrija los posibles errores del acta.
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Consecuencias.
Suscribir este tipo de actas con acuerdo, en la parte en que haya conformidad, el obligado podrá acogerse:
- A la reducción de la sanción. Esta reducción está contemplada en el art. 188.1 LGT.
- A que el contenido del acta con acuerdo sea íntegramente aceptado por el obligado y pl contenido del acta con acuerdo
- A que la liquidación y la sanción derivadas del acuerdo solo podrán ser impugnadas o revisadas en vía administrativa por el procedimiento de declaración de nulidad de pleno derecho (art. 217 LGT), y sin perjuicio del recurso que pueda proceder en vía contencioso-administrativa por la existencia de vicios en el consentimiento.
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